我国数字资产的税制优化研究

汪靖雯

中央财经大学

数据作为新的生产要素参与价值创造与分配,数字资产成为企业生产经营中创造价值的重要资产这一观点已经成为学术界和实务界的共识。2022年中国资产评估协会发布《数据资产评估指导意见(征求意见稿)》,2023年数字资产交易平台启动,无一不昭示着数字资产在市场经济中的作用越来越重要。但目前我国数字资产缺乏配套的税收制度,需要及时推进税制建设。党的二十大报告指出“规范收入分配秩序,规范财富积累机制”,税收在这方面也需要作出相应贡献。基于此,为了保护税源、取得税收收入,本文主要从税收管理角度研究数字资产税制优化及其应用,为解决数字资产税收问题做出有益性探索。 本文首先基于美国IRS对数字资产的界定和国内学者对数字资产内涵的讨论,将数字资产分为数字货币、非同质化通证和数据资产三个大类;分析数字资产的价值创造过程,界定涉税环节主要是数字资产形成、使用(持有)、交易和处置四个环节。其次,现行税制不是完全没有对数字资产征税,而是无法适应数字资产的新特征,本文进一步通过法律和会计视角剖析税收治理的难点,即存在税目和税基不确定、税收征管较为困难,税收制度与实践不匹配等问题。本文还以业务实质包含多种数字资产的腾讯集团为案例,分析其经营活动中数字资产创造价值的过程,发现现有税制无法对其数据创造的部分价值进行征税,亟须对数据资产税制进行优化;本文进一步结合国内关于NFT侵权案件的法律判决认定,为数字资产税制优化提供了实践借鉴。 基于上述研究与分析,本文剖析了国际上较为典型的数字资产征税制度及其对我国数字资产税收制度建设的启示。最后,本文得出必然要对数字资产创造的价值进行征税的结论,但暂时不适宜开设新税种,可对现有税制进行优化。本文建议顺应由增值税为主体向所得税为主体转变的国际趋势,对增值税实施“低税重管”策略,重点解决所得税征收的问题。具体而言,在税收政策制定方面,需要遵循数字资产的价值创造路径来优化税制,从数字资产的形成、使用、交易、处置四个关键环节入手:主要对数字货币的投资增值和非同质化通证的交易直接征税,持续探索数字资产价值评估方法,推进数据资产进入财务报表和纳税申报表,间接实现税收管理。在税收征管方面,建议税务机关不断提升监管技术水平,与多方协同推动数字资产的税收征管模式创新。

原文阅读：我国数字资产的税制优化研究

我国数字资产的税制优化研究